会计信用危机与会计师事务所的应对

　　被誉为“经济警察”的注册会计师从其诞生之日起就注定了要以“独立、客观、公正”为工作原则，以“信用”为其职业生命保证。注册会计师的职责就是站在中立者的立场上，对上市公司的会计报表反映公司一定时日的资产状况和一定时期内的经营成果的公允性、合法性和一贯性出具审计意见，为投资者、管理者、债权人以及其他利益相关者提供独立、客观、公正的鉴证服务。如果一个注册会计师失去了职业信用，则不仅经其鉴证的会计报表失去价值，而且其本身的职业生命将面临终止的危机。近阶段发生在我国证券市场上的一系列上市公司造假案件的曝光使得在其中扮演了不光彩角色的注册会计师及会计师事务所面临着严重的信用危机。早在1994年四川德阳注册会计师假验资事件的发生就为注册会计师的信用风险敲起了警钟。1999年底，国家审计署在对45家有证券业资格的注册会计师事务所的业务审计中发现了大量问题。其中也有部分会计师事务所的违法、违规及违背职业道德的行为被曝光，但都只作为个案，未引起全社会的广泛关注。银广厦虚构利润7.45亿、郑百文上市后三年虚增利润1.44亿元，而会计师事务所及签字注册会计师却为他们出具了无保留意见的审计报告。这些事件使得我国注册会计师的信用危机达到了空前严重的程度。

    注册会计师屡屡为上市公司的虚假报告出具无保留意见的审计报告，其最深层、最根本的原因还在于利益的驱动，但其具体的、直接的原因却是多方面的，有外部原因，也有内部原因。

    从外部环境来看，来自其他会计师事务所的恶性竞争是逼迫各会计师事务所出具严重失实的审计报告的一个重要原因。由于造假对上市公司以及庄家存在巨大吸引力，致使上市公司对注册会计师提出了违反原则的要求，如果一家会计师事务所拒绝违反原则，则他必然面对失去客户的风险。原立华会计师事务所主任的一句话很有代表性：“当你只剩下最后一个客户时，你是保客户还是保原则？”来自国际五大会计师事务所的竞争压力也是一个不容忽视的潜在原因，无论从执业水平还是从服务质量上来说，国内会计师事务所与国际五大之间都存在着很大的差距，为了争夺客户，国内会计师事务所不仅运用压低收费的手段，更有甚者不惜违反原则。相关法律、法规不健全，对违法、违规案件处罚不力，也是造成会计师事务所知法犯法、有恃无恐的一个重要原因。虽然上市公司造假案件时有曝光，但焦点大多集中在上市公司身上，而对严重失职的会计师事务所至多只给予行政处罚，处罚与违法所获得的收益远远不对称，造成会计师事务所协助造假愈益泛滥。

    从会计师事务所自身来看，首先，很多注册会计师的执业观念不健全是造成注册会计师接受违法委托的一个重要原因。很多注册会计师并没有“信用至上”的职业理念，目光短浅，只看到眼前的利益，不考虑造假对自身及会计师事务所的长远影响。在这种理念的指导下，甚至有个别会计师事务所专门聘请几位已退休的有一定职业声誉的注册会计师专职签字。对上市公司的委托审计业务来者不拒，只要有利可图，甚至不经审计就可以签发无保留意见的审计报告。一些会计师事务所对其执业的注册会计师根本不进行职业道德教育和风险教育，使得注册会计师缺乏职业道德意识和风险意识，以为钱挣到手就是胜利，而不去考虑如果出具了严重失实的审计报告的后果。其次，很多注册会计师的执业水平低也是造成出具严重失实的审计报告的原因之一。由于注册会计师的执业水平低而未能查出会计报表中应该查出的错误信息的情况也时有发生。

    这样，中国会计师事务所就陷入了一个怪圈，即由于执业水平低、服务质量差等原因造成竞争能力弱、业务承接能力低，各会计师事务所不得不通过大幅压低收费、接受违法委托来招揽客户，而这又严重损害会计师事务所的信用，使得会计师事务所竞争能力更趋减弱，业务承接能力也愈益低落。目前，在审计业务市场上，不仅国内会计师事务所之间的竞争日渐加剧，而且来自国际五大会计师事务所的竞争压力也在不断增加。在这样的形势下，一个会计师事务所要想生存与发展下去，就必须尽快走出这个怪圈。这不仅是关系到单个会计师事务所的生存与发展的问题，也是关系到整个民族审计业的生存与发展的问题。

    目前，政府有关部门已经意识到注册会计师协助造假的泛滥与严重危害，并正在采取一系列的监管与立法措施。面对当前会计信用严重危机以及政府监管不断加强的形势，笔者认为我国会计师事务所应从以下几个方面进行积极应对。

    第一，加强职业道德教育。国内会计师事务所虽然也有职业道德教育，但多流于形式，敷衍任务。注册会计师的职业道德教育应多从实质上来强化，真正使遵守职业道德的观念深入每一个注册会计师的头脑，使每一个注册会计师都按照既定的职业道德去行事，不做违法、违规的事。

    第二，加强风险教育。审计业务是一项具有高风险的工作，其风险不仅来自有意的出具严重失实的审计报告，也来自无意的出具严重失实的审计报告。只有使每一个注册会计师都具有高度的风险意识，才会使注册会计师在执行审计业务时以充分谨慎的心态认真地对待，从而将审计风险降低到尽可能小的程度。

    第三，加强信用教育，建立健全信用体系。信用是会计师事务所的生命，而会计师事务所的信用是靠每一个注册会计师来创造和维持的，只有每一个注册会计师都树立了信用至上的观念，视信用为生命，坚决不做有损会计师事务所信用的事，则会计师事务所的信用才可以切实得到保持。同时，应在会计师事务所内建立健全信用体系，对每一个从业人员建立个人信用记录，并直接与其晋职和工资晋级挂钩，在会计师事务所内部公开，使得大家都能相互监督、相互学习。

    第四，严格进行业务筛选。在以前，你若严格你就承接不到业务，但现在形势变了，因此，对于那些有可能造假的上市公司应严格筛选，以免拿到烫手的山芋，吃不得丢不得，既没有得到经济利益，还丢失了信用。对于其他公司不接手的业务，更应慎重对待，最好也不去接手。这一点国际五大的经验值得我们学习。在国际五大会计师事务所，如果其中的一家不接手某项业务，则其他四家也不会接手。

    第五，加强在职专业教育，努力提高注册会计师的执业水平。注册会计师的执业水平对审计报告的质量也起着关键的作用。即使上市公司没有有意造假，也有可能会出现错误，而如果注册会计师执业水平低，可能无法发现这些错误，增加审计风险。注册会计师的执业水平得到提高后，则可以有效地将这种审计风险降低到很低的程度。

    第六，加强会计师事务所之间的交流，尤其是要学习国际五大会计师事务所的经验。可以邀请同业专家来所进行讲座、培训，也可以派员走出去学习、取经。审计业务是一种不断发展的、开放的业务，只有不断地学习、交流，才能得到前进，也才能不被淘汰。